Il comma 2 dell\u2019art. 110 del decreto 104 del 14 agosto 2020 diventa un efficace strumento di tax planning, in quanto permette di individuare, gi\u00e0 nei bilanci 2020 nei quali la rivalutazione dovr\u00e0 essere eseguita, con un’ ottica di convenienza fiscale, i cespiti che dovranno essere rivalutati fiscalmente per azzerare la plusvalenza tassabile all\u2019atto della loro cessione che per\u00f2 dovr\u00e0 avvenire non prima del 2024, o per avere la deducibilit\u00e0 fiscale delle maggiori quote di ammortamento sui beni rivalutati hanno rilevanza fiscale gi\u00e0 nel periodo di imposta 2021. Mente i maggiori valori dei cespiti, ai fini del calcolo della plusvalenza o minusvalenza, saranno riconosciuti non prima del periodo di imposta 2024 nell\u2019ipotesi di loro cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci o di destinazione a finalit\u00e0 estranee all\u2019esercizio dell\u2019impresa o al consumo personale o familiare dell\u2019imprenditore.<\/p>\n
Nella valutazione della convenienza fiscale \u00e8 bene tener presente che i maggior valori non influenzano il calcolo del super ammortamento o dell\u2019iper ammortamento, in quanto queste ultime agevolazioni hanno come base il costo di acquisizione fatturato del cespite.<\/p>\n
La rivalutazione dei beni prevista dalla norma pu\u00f2 essere effettuata anche in forma gratuita ed in questo caso ha solamente valenza contabile e non fiscale. Ci\u00f2 vuol dire che le maggiori quote di ammortamento calcolate ai fini contabili comporteranno delle variazioni in aumento in sede di dichiarazione dei redditi. Nel caso di rivalutazione gratuita e dunque nell\u2019ipotesi in cui il contribuente iscriva in bilancio il maggior valore sui beni senza optare per il riconoscimento fiscale dello stesso, il saldo attivo risultante dalla rivalutazione non costituisce riserva in sospensione d\u2019imposta, fermo restando la necessit\u00e0 di imputarlo al capitale o accantonarlo in una speciale riserva con esclusione di ogni diversa utilizzazione.<\/p>\n
Per avere valenza fiscale, sar\u00e0 necessario il pagamento di un’ imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell\u2019imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive e di eventuali addizionali nella misura del 3%.<\/strong> L\u2019imposta sostitutiva \u00e8 versata in un massimo di tre rate di pari importo di\u00a0cui\u00a0la\u00a0 prima\u00a0 con\u00a0 scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con\u00a0 riferimento\u00a0 al\u00a0 quale\u00a0 la rivalutazione \u00e8 eseguita, e le altre con scadenza entro\u00a0 il\u00a0 termine rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle imposte\u00a0 sui redditi relative ai periodi\u00a0 d’imposta\u00a0 successivi.<\/p>\n <\/p>\n